Zmiana zasad odliczania podatku VAT – 1 lipca 2015 roku

Dzień 30 czerwca 2015 r. był ostatnim dniem stosowania ograniczenia w odliczaniu podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabywanie paliw silnikowych, gazu i oleju napędowego, wykorzystywanych do napędu określonych kategorii pojazdów silnikowych.         Co się zmienłoi od 1 lipca 2015 r.?   Od 1 lipca 2015 r. podatnikom, którym do dnia 30 czerwca 2015 r. nie przysługiwało prawo do odliczenia w żadnej części podatku VAT naliczonego od zakupu paliw, przysługuje prawo do odliczenia przynajmniej 50% kwoty tego podatku. Nie można zapominać o możliwości „przeznaczenia” pojazdu wyłącznie na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, od których to pojazdów (po spełnieniu restrykcyjnych warunków przewidzianych w ustawie o podatku VAT) podatnikowi będzie przysługiwać nie tylko prawo do odliczenia 100% podatku VAT z faktur VAT dokumentujących zakup paliw silnikowych, lecz także z faktury VAT dokumentującej zakup pojazdu (raty leasingowe, czynsz najmu), lecz także potwierdzających poniesienie innych wydatków eksploatacyjnych.   Podstawową zasadą odliczania podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia i eksploatacji pojazdów samochodowych o masie do 3,5 tony, obowiązującą od 1 kwietnia 2014 r. jest prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie i leasing (najem) danych samochodów oraz paliw silnikowych służących do ich napędu, a także poniesionych na nie wydatków eksploatacyjnych (tzw. „reguła:3x50%”). Oczywiście od przedstawionej zasady 3 x 50% ustawodawca przewidział liczne wyjątki, w następstwie których zasada generalna miała zastosowanie tylko do wąskiej kategorii pojazdów. Podstawowym wyjątek dotyczył właśnie prawa do odliczania podatku VAT naliczonego na fakturach VAT dokumentujących zakup paliw służących do napędu pojazdów samochodowych. Do dnia 30 czerwca 2015 r. podatnicy będący właścicielami lub użytkownikami (na podstawie umów leasingu, najmu, czy umów o podobnym charakterze) samochodów osobowych i pojazdów niebędących samochodami osobowymi, które nie spełniają określonych w ustawie warunków dot. dopuszczalnej ładowności, nie mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach VAT dokumentujących nabywanie wszelkich paliw służących do napędu danych pojazdów. Pozostawały zatem dwie kategorie faktur VAT, z których można było odliczać podatek VAT: na nabycie, leasing (najem) tych pojazdów oraz na wydatki eksploatacyjne z nimi związane. Zasada kurczyła się zatem do formuły 2 x 50% i to ona miała zastosowanie do najszerszej grupy przedsiębiorców użytkujących pojazdy samochodowe.   Oczywiście nie należy zapominać, iż powyższe ograniczenie dotyczyło pojazdów przeznaczonych do tzw. „użytku mieszanego” czyli wszystkich, które nie są używane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej (w oparciu o regulamin wewnętrzny podatnika uniemożliwiający ich użytek do celów innych niż „służbowe”, zarejestrowanych w urzędzie skarbowym (informacja VAT - 26) i dla których prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdów (tzw. „kilometrówka”), podatnicy mają prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego zarówno z faktur VAT dokumentujących nabycie, leasing (najem) tych pojazdów, jak i wydatki eksploatacyjne oraz zakup paliw służących do ich napędu.   W związku z nowelizacją przepisów, od 1 lipca 2015 r. podatnicy  uzyskali prawo do odliczania VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących zakup wszelkich paliw służących do napędu pojazdów do samochodów osobowych przeznaczonych do użytku mieszanego. Z dniem 1 lipca 2015 r. omówiona powyżej reguła „3X50%” z wyjątku stała się tym, czym miała być w założeniu ustawodawcy – generalną zasadą odliczania podatku VAT z faktur VAT dokumentujących nabycie pojazdu (w tym również zawarcie umowy leasingu/najmu) oraz wszelkich wydatków związanych z użytkowaniem samochodów.   Zatem od dnia 1 lipca 2015 r. podatnikom będącym właścicielami, czy też użytkownikami (na podstawie umowy najmu, leasingu czy też innej umowy o podobnym charakterze), przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku VAT z faktur VAT dokumentujących nabycie paliw silnikowych, olejów napędowych czy też gazów wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz tych pojazdów, które nie są samochodami osobowymi i można umownie określić mianem „małych samochodów ciężarowych” (tj. takich pojazdów, w których liczba miejsc, razem z miejscem dla kierowcy, wynosi jedno miejsce - jeśli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg, dwa miejsca, jeśli wskazana ładowność jest mniejsza niż 493 kg oraz trzy miejsca lub więcej, gdy dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg).